1.2 内部控制健全有效，企业才能成为行业翘楚

企业内部控制的基础是专业的管理制度，其目的是防范风险，有效监管企业财务、人力、资产、工作流程等。企业内部控制通过建立全面的过程控制体系，识别出关键控制点，并以流程的形式直观地表达生产经营过程，形成管理规范。

健全有效的内部控制是解决企业许多潜在问题的有效措施。近年来，随着全球经济一体化的不断发展，日益激烈的市场竞争为现代企业的发展带来了新的机遇与挑战。内部控制直接影响企业在未来激烈的市场竞争中的生存发展情况。因此，制定合理的内部控制制度，规避可预见的风险已成为现代企业日益关心的问题。

1.2.1 案例

沃尔玛百货有限公司（以下简称沃尔玛公司）总部位于美国阿肯色州的本顿维尔，其实际控股人是沃尔顿家族。沃尔玛公司拥有约8500家门店，分布于全球15个国家。零售业是它的主打产业。沃尔玛公司为顾客提供全方位的服务，营业额位居世界榜首。它拥有的雇员数量达到了世界之最，在美国《财富》杂志世界500强排行榜中连续9年居首位。

沃尔玛公司拥有以沃尔玛购物广场、山姆会员商店、沃尔玛商店、沃尔玛社区店为主体的四大业务类型。目前，沃尔玛公司在我国开拓的类型只有三种：沃尔玛购物广场、山姆会员商店和沃尔玛社区店。这三种类型满足了我国顾客的不同需求。第一种类型是沃尔玛购物广场，它以“为顾客节省时间和开支”为理念，以折扣店内传统的非食品商品部门为特色，为上班族提供了一种独特的购物体验。第二种类型是山姆会员商店，它以“会员特惠价格”为特色，以包装大、利润低为手段，将自己定位为“会员们的采购代理”，使会员们享受到低廉的仓储价格。它提供的商品不单单是名牌商品，还有各种各样的食品，物美价廉、品种齐全是山姆会员商店被广大顾客认可的关键因素。会员的权益并不局限于商品的购买，还包括享受本地某些餐厅和休闲娱乐场所的折扣。第三种类型是沃尔玛社区店，顾名思义，它位于社区。它的规模比商店小，服务对象是社区居民。沃尔玛社区店销售的商品包含生鲜产品，这也是它与便利店最大的不同之处。

提及沃尔玛公司，就不得不提到山姆·沃尔顿先生，他是沃尔玛公司的创始人，于1962年在阿肯色州开办了沃尔玛公司。如今，沃尔玛公司已发展为零售业的龙头企业，成为世界上最大的连锁零售企业。下面，让我们从它的内部控制出发，了解其举世瞩目的成就背后的秘诀。

1.2.2 案例分析

沃尔玛公司内部控制体系的健全，制度执行的有效，是其走向成功的有力保障。

1.内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础。在这里，我们重点分析一下沃尔玛公司的组织架构和企业文化。

（1）组织架构。组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

沃尔玛公司在经营方面能够取得如此成就，与它拥有完整高效的组织架构是分不开的。这个组织架构如同一只无形的手，操控着沃尔玛公司的总体运行，即使沃尔玛公司已成为世界性连锁企业，也不会脱离轨道运行。

沃尔玛公司的人事组织架构清晰明朗，能够使纷杂的事务得到有条不紊地处理。人事组织架构自下而上分别是部门经理、助理经理、分店经理、地区经理、区域副总裁、执行副总裁和公司总裁，他们都有义务逐级向上汇报工作。另外，财务副总裁、新店规划副总裁和执行副总裁属于平级，他们也有义务向公司总裁独立汇报工作。

分店的经营管理方式较为固定，基本上是一名分店经理和两名以上助理经理进行管理。助理经理根据商品的属性，分别负责一类商品并进行管理，同时是部门经理的领导者。分店经理是分店的总负责人，负责整个商店运营的所有事项，同时有义务向地区经理汇报工作。每名地区经理管辖所属地区的各个分店经理，他们通过了解各个分店的情况，及时向区域副总裁汇报工作。执行副总裁下设几个区域副总裁，通过区域副总裁的汇报，及时了解各区域的工作。处于“金字塔”顶端的是公司总裁，他通过领导财务副总裁、新店规划副总裁和执行副总裁，了解和掌握公司的全部动向。这种组织架构有着分明的上下级关系，每个人的权力和责任非常明确，管理者各司其职，完成各自的使命，使整个公司的沟通无障碍，运营管理高效。简单清晰的组织架构，仍然适用于规模不断扩大的沃尔玛公司。

（2）企业文化。企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。

沃尔玛公司有着温暖人心的企业文化，它的成功之道在于它始终坚持四大信仰——尊重个人、服务顾客、追求卓越和诚信行事。

①尊重个人——每名员工都是主角。在沃尔玛公司这个大家庭中，领导者能从长远角度出发，通过不断培训，提升员工的个人能力。通过这种培训激励，员工的自信心大幅提升，敢于面对挑战性更大的工作，敢于为企业发展承担更多的责任。企业发展与个人发展的良性循环，使得沃尔玛公司这个大家庭越发壮大。沃尔玛公司为个人发展提供了更大的舞台，在这里，员工的工作成绩可得到肯定，每名员工提出的意见和建议可得到尊重。

②服务顾客——顾客就是老板。企业生存发展的灵魂是服务，如果服务不到位，那么企业终将一败涂地，而一切服务的核心都是让顾客满意。沃尔玛公司将顾客视为老板。只有真正了解顾客所思所想所需，才能真正让顾客满意，才能开创双赢局面。

③追求卓越——沃尔玛公司发展之源。在沃尔玛公司这个大家庭中，家庭成员之间分享最多的是使顾客满意的承诺。营业开始前，成员们聚在一起，高呼口号，每个人都以斗志昂扬的精神状态，迎接新的一天。如果说口号是工作的驱动力，那么共同查看前一天的业绩、讨论当天的任务便是脚踏实地的执行力。正是因为每个成员时刻心系目标，不断追求卓越品质，才造就了今天的沃尔玛公司。

④诚信行事——沃尔玛公司生存之本。沃尔玛公司主营零售业，始终坚持诚信对待员工，诚信对待合作伙伴，诚信对待顾客。在市场经济时代，诚信是发展的基石，沃尔玛公司深知其中的道理。在对待员工、合作伙伴和顾客方面，只有做到诚信不欺、一诺千金，企业才能长久地发展下去。靠着诚信，员工尽职尽责、互敬互重；靠着诚信，合作伙伴给予了更多的支持；靠着诚信，沃尔玛公司赢得了更多顾客的信赖。

2.风险评估

风险评估是对企业所收集的风险管理初始信息和企业各项业务管理及其重要业务流程进行的评估，用于准确识别和实现与控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度（包括整体风险承受能力和业务层面的风险可接受水平）。

企业面临的风险很多，可能遇到的风险包括公关失策风险、高层调动频繁风险、供应商关系不畅风险、物流系统失灵风险。沃尔玛公司通过内部控制的“三道防线”来有效监控关键点，及时发现风险点，准确应对风险。

（1）第一道防线：业务部门防线。由于现金流动性强，资产变现能力强，现金和资产业务往往是风险的关键控制点。沃尔玛公司的业务部门自然成为风险管理的主要部门，因为公司大部分现金和资产业务都存在于该部门。如何在业务部门中防范风险，成为管理层首要考虑的问题。沃尔玛公司的管理层充分发挥风险管理部和审计部的专业优势，与其共同协商政策，通过政策的实施，将风险管理方法和内部控制流程融入业务部门的各个环节中，从而形成了风险管理的第一道防线。这第一道防线，分别从宏观控制和微观控制两个层面着手：宏观控制包括公司的组织结构设立、职责划分、审批程序等；微观控制包括采购政策与制度、存货管理、资金管理等。正是这种宏观控制和微观控制的有效结合，才使得业务部门能够从繁杂的业务中，精准地分析出应对管理风险的机制，打造出以“天天低价”为特色的控制机制，从而使沃尔玛公司能做到商品成本低、周转速度快。即使顾客对商品的需求量大，沃尔玛公司仍然能做到“零库存”，每年节省数百万美元的仓储费用，将“成本抑减”工作落到了实处。

（2）第二道防线：风险管理部门防线。风险管理委员会和风险管理部构成该防线的两层系统。

风险管理委员会包括三名成员，其主要的职能是将公司的风险管理落实，同时对风险管理部进行实时监督。风险管理委员会在管理层确定风险取向时，能够起到很好的协助作用；在风险管理制度的建立和维护方面起到主导作用；同时更是风险管理政策和策略的出谋划策者，是与风险意识相关的企业文化的建立者。

风险管理部由策略部、系统开发与分析部、管理信息系统部和法律室组成。它是各业务部门的直属领导部门，需要协调各业务部门的风险管理工作。它通过组合式的管理方式，对各业务部门进行风险管理，在各业务部门进行内部控制，进行自我评估和管理的过程中，起到协助和监督的作用。它通过定性分析和定量分析等方法，对各业务部门财务风险等进行详细分析。

（3）第三道防线：内部审计防线。该防线的领导者是审计委员会，审计委员会从财务、经营和合规等方面出发，评估公司的风险，确定各业务部门的已知风险点，同时识别出新的风险点。其主要掌握针对已知风险点，公司是否通过内部控制的制定与执行，将风险控制在可接受范围内的情况。

这三道防线，从事前、事中、事后对风险进行了全程管控，更好地降低了风险级别。然而，这三道防线各自独立，要想真正发挥作用，还需要风险管理治理结构作为基础。沃尔玛公司将董事会和管理层作为风险管理治理结构的组成部分。董事会各成员学识渊博、阅历丰富、能谋善断，董事会和管理层的合作关系建立在尊重和信任的基础上。正是因为沃尔玛公司拥有一套与公司战略紧密结合的风险管理治理结构，才使得三道防线的功能有效地发挥。

3.控制活动

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。董事会是沃尔玛公司的公司治理结构中内部控制系统的操刀手，它为公司的经理层制定规则，通过这些规则的控制，经理层从各自允许的范围内选择策略，从而为公司取得收益。由此可见，董事会的角色关乎内部控制的执行情况，它需要适时管理、适当监控、适度领导，这就必然对董事会成员的能力提出了更高的要求。董事会成员不仅需要对公司各个环节了然于胸，集技术和管理能力于一身，而且需要敏锐地察觉各个风险点。

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的关系。沃尔玛公司的董事会及其成员在内部控制制度的有效运行中充分发挥了作用，将有效牵制原则发挥得淋漓尽致，使得公司高层做出的决策具有高度预见性和创造力。

内部控制并不是尽善尽美，能堵塞一切漏洞的，它应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应。沃尔玛公司采取“店中有店”的独特管理模式，每个店根据自身特点，划分不同的区域，每个人所负责的区域就是一个店面，而自己就是店长，自己管理自己的业务。这种管理模式，给了每个人极高的自主权，充分调动了每个员工的积极性。

（1）不相容职务分离控制。由于沃尔玛公司所经营的产业是零售业，这一行业的特征就是存在大量的现金业务。在现金报销环节，现金的流动性强，出现漏洞的风险高，规避该环节风险的好方式，便是做好不相容职务分离控制。在沃尔玛公司，现金报销时，原始手工凭证的填制、计算机机制凭证的录入、最终凭证的复核均由不同的人负责。三人的岗位职责各自独立，这就对现金报销业务真正起到了牵制作用。在支票签发环节，虽然工作简单，但是极易发生舞弊事件，沃尔玛公司采取两人同时签名负责的方式，要求出纳人员和会计负责人同时签章才可生效，大大降低了风险。在银行存款对账环节，对账及时是基本要求，沃尔玛公司并没有将编制银行存款余额调节表的任务交给出纳人员，也没有交给登记现金日记账和银行存款日记账的会计人员，而是交给了与这三类业务不相关的第三人。出纳人员不得从事债权、债务的监管，没有登记收入和费用工作的权限。这就实现了权责分离，管钱、管账不相容。同时，沃尔玛公司在物资请购、采购、验收、收款、记账的流程中，采用不同的人员承担不同环节的工作的方式。不相容职务分离控制，有效地预防了舞弊事件的发生。

（2）财产保全控制。在现金方面，沃尔玛公司建立了健全的现金定期盘点制度，要求发生货币资金的收入和支出时，立即入账，不得拖延。沃尔玛公司总部每年到下属商场进行1~2次检查，通过内部复核对各商场财务部门进行监督考核。在货物方面，沃尔玛公司控制储备定额，防止超储积压，对于重要货物的采购，不与中间商签订合同，直接与生产单位合作，确保利益安全。在沃尔玛公司中，会计部门不再是单一的记账、付款的部门，而是工作前移，投入合同签订工作中。这种工作前移节约了信息搜索成本，促进了资源的有效配置。收货部门的验收环节是重中之重，因为该部门的工作不是简单地拿着合同清单对比品种和数量，沃尔玛公司更看重的是商品质量，它的商品质量甚至可以成为跨国连锁零售业质量控制的晴雨表。因此，收货部门会严把质量关。

（3）对经营活动的控制。沃尔玛公司对经营活动的控制主要体现在规范标准化、服务专业化、作业统一化和管理简单化上。沃尔玛公司总部对商品、服务、店名和店容有着严格的规定，无论去哪里的沃尔玛购物，顾客都会享受到一样的购物体验，这就是沃尔玛公司标准化的最佳体现。古语道“三百六十行，行行出状元”，沃尔玛公司为了给顾客提供更好的服务，把专业的事情交给专业人士去做，因此其采购、物流、销售、管理等方面的细节，都彰显出专业素养。俗话说熟能生巧，沃尔玛公司总部直接控制或制定标准化流程，统一作业流程，坚持做到全球统一。规范性的统一作业，如统一化的商品采购、统一化的物流配送、统一化的资金结算、统一化的信息汇集、统一化的广告宣传和统一化的员工培训等，使得新开业的沃尔玛分店，不用在纷杂的市场环境中摸索前进。经营零售业，看似简单，实际复杂，尤其是颇具规模的商场。沃尔玛公司正是因为将复杂的事项简单化，使员工工作简单化、业务运作简单化、商业活动简单化，才能立于不败之地。

4.信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，以确保信息在企业内部、企业与外部之间有效沟通。

沃尔玛公司非常重视信息技术，它是全球第一个建立物流数据处理中心的公司。该技术的应用，实现了集团对物流网络的实时监控，将采购、订货、配送和销售融为一体，节约了时间，加快了物流的运转速度。当顾客进行购物结算时，相应的购物信息，同步传到了生产计划、采购计划的人员以及供应商的计算机上，各个环节将会根据信息迅速做出反应，完成相应工作。

这种高速的信息沟通系统，为沃尔玛公司的经营活动带来了高效率和高利润，同时也证实了沃尔玛公司董事会的超凡智慧和在内部控制中运作的有效性。建立完善的信息沟通系统，有利于增强企业内部控制的成效。

5.内部监督

沃尔玛公司非常重视监督环节。内部控制不是一个结果，而是一个过程。在这个过程中，只有将大量制度及活动纳入管理，内部控制才能真正发挥作用。为了保证内部控制的有效执行，确保内部控制的与时俱进，监督环节必不可少。由于沃尔玛公司属于跨国连锁企业，因此沃尔玛公司将信息技术引入监督环节，采用卫星系统监控全球的所有店铺、配送中心和经营的所有商品，随时掌握与经营有关的购、销、调、存等信息。

强而有力的内部控制，是一个企业成功的法宝。沃尔玛公司正是因为从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督这五个内部控制的要素着手，才一步步踏上成功之路。