第五节　会计等式

简单来说，会计等式就是指各会计要素之间的数量关系，又称为“会计平衡公式”或“会计方程式”。它是依据各会计要素或结算项目之间的内在经济联系，对各会计要素或结算项目之间的关系进行概括形成的一种数学表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算的理论基础。

会计处理有一些基本的准则，会计恒等式即是其中之一。它有效地将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润联系起来，会计报表编制就是以会计恒等式为基础的。

1.静态的会计等式

企业开展经营活动，其资金来源通常有两个方面：投资人投入和借债。

自有资金与外来资金构成了企业经营的全部资金来源。这些资金与投入物（机器、设备）形成企业的资产：来源于债权人（如银行）的部分，形成负债；来源于投资者的资金部分，形成所有者权益。而这之间就存在一个基本的恒等式：

企业资金占用=企业资金来源

资产=负债+所有者权益

（等式一）

“等式一”反映了资产、负债、所有者权益之间的静态平衡关系，显示企业在经营过程中的某一时点，其资产、负债、所有者权益之间的对等关系。这一静态等式同样是编制“资产负债表”的基本依据。

2.动态的会计等式

企业经营的目的是为了赚钱，“等式一”并无法反映企业在经营过程中是盈利还是亏损，而下面这个等式能够充分反映企业的盈利状况：

收入-费用=利润

（等式二）

利润＞0，表现为企业盈利；利润＜0，表现为企业亏损。

之所以将这一等式称为动态指标，是因为它能够从不同阶段企业利润的变化中分析企业的盈利状况。这一动态等式亦是编制“利润表”的主要依据。

3.动静结合的会计等式

从“等式一”中仅能看出企业资金运动的静态情况，即某一个时点的状况；而“等式二”仅能反映出企业资金运动的动态情况，即赚了多少钱，而不能反映企业的规模。另外，资产运用会取得收入，同时也产生了费用，而利润的增多一方面增加了所有者权益，另一方面也增加了企业资产或降低了企业的负债，企业的经营总是如此持续下去，这就产生了“等式三”：

资产+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）

（等式三）

因为企业的利润最终要归入新的资产中去，同时减少负债或者增加所有者权益，所以“等式三”最终会转化为“等式一”。

在生产经营过程中，企业会产生各种各样的经济活动，这些经济活动会引发各个会计要素之间的增减变化。在会计上，就将这些具体的经济活动称为“经济业务”或“会计事项”。

经济业务的发生虽然会引起会计要素之间的加减变化，但不会改变会计等式的恒等关系。为了更好地理解，下面我们分析一下不同的经济业务对会计等式的影响。

【例2-1】某企业在2019年5月1日的资产、负债及所有者权益情况如下表所示。

①企业用银行存款购买材料250000元。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的材料项目增加了250000元，同时使企业的银行存款项目减少了250000元，企业资产总额维持不变，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

②企业开出一张商业汇票，面值150000元，抵付欠某公司的应付账款150000元。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的应付票据项目增加了150000元，同时使应付账款项目减少了150000元，企业负债总额维持不变，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

③根据董事会的决定，企业将资本公积150000元转增为资本金，并办妥了相关手续。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的实收资本项目增加了150000元，同时使资本公积项目减少了150000元，所有者权益总额维持不变，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

④经过协商，某债权人同意将企业所欠的30000元应付账款转作对本企业的投入资本。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的实收资本项目增加了30000元，并且使应付账款项目减少了30000元，负债总额减少了30000元，所有者权益总额增加了30000元，负债及所有者权益总额维持不变，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

⑤企业购入一批材料，价值80000元，货款尚未支付。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的原材料项目增加了80000元，同时使应付账款项目也增加了80000元，相应地，资产总额增加了80000元，负债和所有者权益总额也增加了80000元，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

⑥企业以银行存款80000元偿还应付账款。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的银行存款项目减少了80000元，同时使应付账款项目也减少了80000元，相应地，资产总额减少了80000元，负债和所有者权益总额也减少了80000元，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

⑦企业收到投资人追加的货币投资200000元，款项已存入银行。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的银行存款项目增加了200000元，同时使实收资本项目也增加了200000元，相应地，资产总额增加了200000元，负债和所有者权益总额也增加了200000元，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

⑧企业收到客户前欠货款50000元，款项已存入银行。

解析：这项经济业务的发生，使得企业的银行存款项目增加了50000元，同时使应收账款项目减少了50000元，资产总额维持不变，平衡关系没有被破坏。其所引起的变化结果如下表所示。

通过上面的案例分析可以发现，不论企业发生何种经济业务，都不会破坏会计恒等式的平衡原理。虽然企业的经济业务多种多样，但其所引起的会计要素之间的增减变化不外乎下列四种类型。