第三节 其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
一、科目设置
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，并按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位以及外埠存款的开户银行，分别设置“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”及“外埠存款”等明细账进行核算。
其他货币资金
二、外埠存款的账务处理
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业汇出款项时，需填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购专户的存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。
1.将款项汇往采购地银行开立采购专户
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
2.收到采购员交来的供应单位的发票账单等报销凭证
借：在途物资
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——外埠存款
3.将多余的外埠存款转回当地银行
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
【例2-11】2月10日，好古餐饮公司委托开户银行将150000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购材料。2月15日，公司收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证，凭证上注明材料采购成本为100000元，增值税17000元。同日，材料运抵公司并验收入库。2月16日，公司将剩余款项转回开户银行。
（1）2月10日存入款项时：
借：其他货币资金——外埠存款 150000
贷：银行存款 150000
（2）2月15日收到采购凭证时：
借：库存商品 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：其他货币资金——外埠存款 117000
（3）2月16日收回剩余款项时：
借：银行存款 33000
贷：其他货币资金——外埠存款 33000
三、银行汇票存款的账务处理
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。企业申请银行汇票时，应向银行提交“银行汇票委托书”，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。
1.将款项存入银行并取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联记账
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
2.使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证记账
借：在途物资
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票
3.如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）记账
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
4.企业收到银行汇票时，应填制进账单并到开户银行办理款项入账手续，根据进账单及销货发票等记账
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例2-12】好古餐饮公司为增值税一般纳税人。2月5日，该公司填写“银行汇票申请书”，将200000元款项交存银行办理银行汇票。2月8日，公司用银行汇票购买材料，收到的增值税专用发票上注明材料价款150000元，增值税25500元，材料已经验收入库。2月10日，企业收到开户行转来的银行汇票第四联，多余的银行汇票存款已经转回。
（1）2月5日，取得银行汇票时：
借：其他货币资金——银行汇票 200000
贷：银行存款 200000
（2）2月8日，收到发票账单等有关凭证时：
借：原材料 150000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25500
贷：其他货币资金——银行汇票 175500
（3）2月10日，收到银行通知，收回余款时：
借：银行存款 24500
贷：其他货币资金——银行汇票 24500
四、银行本票存款的账务处理
银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。企业申请银行本票时，应向银行提交“银行本票申请书”，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。
必须注意，收款单位取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后如有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回付款单位。
1.将款项存入银行并取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联记账
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款
2.使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证记账
借：在途物资、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行本票
3.因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单（一式两联），连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联记账
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行本票
4.企业收到银行本票时，应填制进账单并到开户银行办理款项入账手续，根据进账单及销货发票等记账
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例2-13】2月5日，好古餐饮公司填写“银行本票申请书”，将款项58500元交存银行，取得银行本票。2月8日，采购员持银行本票购买了一批商品，并交回增值税专用发票，上面注明商品的买价为50000元，增值税额为8500元，商品已经验收入库。
（1）2月5日取得银行本票时：
借：其他货币资金——银行本票 58500
贷：银行存款 58500
（2）2月8日收到发票账单等有关凭证时：
借：库存商品 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：其他货币资金——银行本票 58500
五、信用卡存款的账务处理
信用卡存款是指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。企业申领信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。
1.将款项存入银行以取得信用卡
借：其他货币资金——信用卡
贷：银行存款
2.使用信用卡购物或支付有关费用
借：有关科目
贷：其他货币资金——信用卡
3.信用卡使用过程中向其账户续存资金
借：其他货币资金——信用卡
贷：银行存款
六、信用证保证金存款的账务处理
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证，而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行缴纳保证金。
1.向银行开立信用证，缴纳保证金，根据银行盖章退回的进账单第一联记账
借：其他货币资金——信用证保证金
贷：银行存款
2.根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额记账
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——信用证保证金
银行存款
3.将未用完的信用证存款余额转回开户银行
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用证保证金
【例2-14】2月10日，企业因进口业务需要，向银行申请开出信用证500000元。2月25日，企业收到开证行交来的信用证来电通知书及有关单据，注明进口商品价款400000元，增值税进项税额68000元（假设不考虑其他税费）。
（1）取得信用证时：
借：其他货币资金——信用证保证金 500000
贷：银行存款 500000
（2）收到有关单据时：
借：库存商品 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：其他货币资金——信用证保证金 468000
（3）转回余额时：
借：银行存款 32000
贷：其他货币资金——信用证保证金 32000