3.3 案例示范

具体单位会计科目设计内容

一、会计科目设计的重要性以及遵循国家统一规范的必要性

会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。搞好会计科目的设计，对保证会计制度设计质量及会计工作的完成质量并充分发挥会计的职能作用具有重要意义。2006年10月30日财政部制定了《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》），在附录中依据企业会计准则中确认和计量的规定制定了涵盖各类企业主要交易或事项的会计科目和主要账务处理，要求各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。由于各企业的业务性质、经营目标、规模大小、业务繁简及组织状况有所不同，会计科目的设计必须充分考虑这些客观条件，遵循合法合规性原则、全面性原则、有用性原则，会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用、符合会计电算化的需要等原则和要求，以保证会计信息需求者取得有用的以及不同企业间相互可比的会计核算指标，并发挥会计分析和会计检查的作用。

二、会计科目设计应包括的内容

（一）会计科目表

会计科目表和会计科目使用说明是会计科目设计的最终成果。会计科目表的作用是帮助会计人员全面掌握和正确运用会计科目，规范账户的开设和会计分录的编制。

会计科目表的设计主要是要解决会计科目的名称确定、分类排列、科目编号的问题。《指南》的会计科目表中，资产类科目基本是按照其流动性快慢排列的，负债类科目基本是按照其偿还期限的短长排列的，所有者权益类科目是按照其永久性程度高低排列的，成本及损益类科目是按照类别及重要性程度大小排列的。该会计科目表还列出了一级会计科目的名称和科目编号，各具体单位在设计会计科目表时，应根据需要设计并列示出全部一级科目及其所属的全部明细科目名称及编号。这里需强调的是，各具体单位在设计一级会计科目名称时，只要会计事项的相关核算内容在《指南》中有明确的会计科目名称，就要遵循国家的统一规定，不另外确定科目名称，以增强会计科目名称的统一性和会计信息的可比性。

会计科目编号的主要作用是使会计科目排列井然有序，有助于查阅和记忆，便于分类安排账簿、账页顺序，便于会计报表依序编制，有助于会计事项的归类。会计科目编号是利用数字、文字和其他特定的符号等作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码，作为科目的符号，以利于对会计科目的记忆和使用。《指南》中会计科目是按照十进位数字编号法中的四位数数字组来编号的：其中左起第一个数字表示科目的大类；左起第二个数字表示大类中的小类（或科目的性质）；左起第三和第四个数字表示小类中的顺序，各序号之间可留出一定的空号以备增加科目。一级科目代号为四位数，左起第五位和第六位数字表示二级科目，如果还有三级明细科目，则用左起第七位和第八位数字表示，依次类推。各具体单位在设计会计科目编号时应采用与《指南》相一致的编号方法，以利于加强会计信息的横向比较，并充分利用会计信息。

（二）会计科目使用说明

会计科目表设计完成后，要在表后对各个会计科目的核算内容与核算范围、核算方法、明细科目的设置依据及具体明细科目设置、关于该科目所核算内容的会计确认条件与时间规定、关于该科目的会计计量的有关规定以及涉及该科目的主要业务账务处理举例进行详细说明，以利于会计人员据此准确地处理会计业务。

1．说明会计科目的核算内容与范围

在核算该科目的具体经济业务的内容与范围时，有些会计科目还需区别易混淆的内容，指出不在该科目核算的内容。如“库存现金”科目，核算的内容是具体单位库存现金的增加和减少。为明确该科目的核算范围，应明确指出该单位内部各部门使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设“备用金”科目核算。

2．说明会计科目的核算方法

说明该科目核算的经济业务内容增加时记在账户的哪一方，减少时又记在账户的哪一方，期末余额在哪一方，表示什么含义。

3．说明明细科目的设置依据、具体明细科目的名称及核算内容

首先概括地说明设置明细科目的要求和依据，其次具体说明所需设置的各个明细科目的具体名称及其具体核算内容。例如“应交税费”科目，为了分类反映各不同税种的应交和已交情况，单位应按税法规定应缴纳的税费种类设明细科目，具体包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。其中应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。然后结合本单位实际经营业务情况分别不同税种及应交增值税的不同栏目，具体说明其核算内容。有些一级科目，如“管理费用”、“制造费用”、“利润分配”等虽然不需设置明细科目，但须设置明细栏目，对这些科目所开设的明细栏目名称也要结合具体单位实际业务及管理要求逐一明确说明，这时要慎用“等”字，要把该科目所有的明细栏目名称都列举穷尽，使有关人员不能随意增减或删除预先设计好的栏目。

4．说明该科目所核算内容的会计确认条件与确认时间

为保证会计科目的正确使用，对各科目所涉及的会计要素的有关确认方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。要详细说明该科目在什么情况下须满足什么条件才能记入借方，在什么情况下须满足什么条件才能记入贷方。例如“原材料”科目，当该具体单位在购进材料或发生其他与原材料增加有关的经济业务时，该单位拥有了原材料的所有权凭证及有关主要风险和报酬，且原材料的各种实际成本可以计量并已归集齐全，原材料已经验收入库，以上所有条件均已满足时可以确认原材料增加，将原材料的实际或计划成本记入“原材料”账户的借方；当单位出售原材料或发生其他与原材料减少有关的经济业务时，单位已将原材料的所有权凭证及相关主要风险和报酬转移出去，不论原材料是否已出库都可在“原材料”账户贷方登记已减少的原材料的实际或计划成本。

5．说明该科目的会计计量的有关规定

为保证会计科目的正确使用，对各科目所涉及的会计要素的有关计量方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。例如“原材料”科目，要明确说明借方或贷方登记的金额是如何确定的，因为原材料按实际成本核算和按计划成本核算时确定的借方金额是不同的，原材料按实际成本核算时贷方所登记的金额也会因采用的存货计价方法不同而不同。因此，一定要把会计准则的规定与具体单位的实际相结合，充分明确地融入具体单位的会计制度设计中，从而保证国家级的会计规范得以贯彻落实。

6．涉及该科目的主要业务账务处理举例

列举与该科目相关的主要会计事项的会计分录要比较具体，有具体经济业务内容，有对应的会计科目和金额，便于会计人员参考使用。

◆ 本章小结

企业会计科目是按照管理要求，把会计要素的具体内容进行分类的标志或项目。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，它不仅为会计凭证、会计账簿、会计报表的设计提供前提、奠定基础，而且影响到整个会计制度设计的质量。会计科目设计便于为会计信息使用者提供其所需要的会计信息；有利于财会部门的内部分工，也便于财会部门科学合理的组织会计工作，规范会计行为，使会计工作合理、有序地进行。企业单位自行设计会计科目，均应遵循以下原则：符合国家财经法规制度要求原则；满足企业经营管理需要原则；会计科目的名称要含义明确、字义相符、通俗易懂，并要保持相对的稳定性原则。会计科目的设计，包括总分类科目的设计和明细分类科目的设计。会计科目的使用，实质上就是对发生的经济业务进行的会计确认和记录，必须符合有关的财务制度。因此，在使用说明中，应当说明与会计科目有关的制度规定。

◆ 复习思考题

1．简述设置会计科目的意义和原则。

2．简述采购业务的会计科目。

3．简述设置明细科目的主要方法。

4．简述会计科目的使用说明。

5．试述如何按账户经济内容设计会计科目。

◆ 案例分析

资料：

新华股份有限公司有如下资料：

（1）该企业处于创立期，资金周转较困难。

（2）存货采用实际成本核算。

（3）该公司控股ABC公司，占ABC股份公司80%的股份。

（4）该公司有无形资产，且有转让无形资产的（使用权和所有权）行为。

（5）公司销售产品，有时发生现金折扣和销售退回。

（6）该企业所得税采用递延法核算。

要求“请你根据会计制度设计的一般规律，并考虑该企业的上述特殊情况，确定该企业应该主要设置哪些会计科目（包括明细账科目），并写出其对应关系。